| 數(shù)字化時(shí)代 | 【調(diào)研報(bào)告】中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化、數(shù)字化情況調(diào)研報(bào)告

【調(diào)研報(bào)告】中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化、數(shù)字化情況調(diào)研報(bào)告

2023年05月31日

2021年5月至2022年5月間,我們對若干家中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化、數(shù)字化狀況進(jìn)行了調(diào)研,形成調(diào)研報(bào)告,節(jié)略發(fā)布。

在線化、智能化是內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)外交織困境下破局的唯一選擇。趨勢要求、監(jiān)管需求、管理需求與內(nèi)部審計(jì)資源、勝任能力的巨大矛盾,讓內(nèi)部審計(jì)在線化,尤其是智能化提速。在線化解決標(biāo)準(zhǔn)化的問題,智能化解決機(jī)器替代人工的效率問題,以及部分效果問題。

幾乎是所有人的共識,內(nèi)部審計(jì)信息化、數(shù)字化是不得不做,且是解決困境的唯一選擇。

中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的目標(biāo)明確:業(yè)務(wù)在線化,管理閉環(huán)化、業(yè)務(wù)執(zhí)行智能化,風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控即時(shí)化。

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由于內(nèi)部審計(jì)具有復(fù)雜性,該復(fù)雜性由業(yè)務(wù)的差異性、數(shù)據(jù)的多樣性、業(yè)務(wù)軟件和財(cái)務(wù)軟件的多樣性,以及問題與否的判定規(guī)則的復(fù)雜性所決定。越高階的應(yīng)用,越需要定制化設(shè)計(jì),而能否定制化及定制化的范圍與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段、內(nèi)部審計(jì)的資源調(diào)配能力有關(guān)。


目前大多數(shù)被調(diào)研對象對內(nèi)部審計(jì)信息化的規(guī)劃尚處于探索期,在資源投入、具體行動上還在摸索階段,有少量企業(yè)在某些局部做了探索和嘗試,也有成功的實(shí)踐,如針對某些業(yè)務(wù)以模型為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和判斷等。但除個別中央企業(yè)外,大家對于內(nèi)部審計(jì)與云計(jì)算、大數(shù)據(jù)及AI如何結(jié)合,可能會達(dá)成何種目標(biāo)及如何實(shí)施缺乏清晰的認(rèn)識和深入的思考及具體的行動。


圍繞著內(nèi)部審計(jì)信息化的進(jìn)階,大致可從以下六大系統(tǒng)的現(xiàn)狀分析來一探究竟:

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01

管理系統(tǒng)


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除少量中央企業(yè)外,絕大多數(shù)中央企業(yè)已經(jīng)上線且正在使用管理系統(tǒng)。主要可實(shí)現(xiàn)功能:


1、資源管理。對集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的管理,包括簡歷、優(yōu)勢技能、執(zhí)業(yè)項(xiàng)目及評價(jià),以及外部機(jī)構(gòu)庫,包括選聘、執(zhí)業(yè)項(xiàng)目情況、評價(jià),少量集團(tuán)還有對外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員的管理。


2、項(xiàng)目(檔案)管理。全年執(zhí)業(yè)項(xiàng)目檔案,包括項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)通知書、前期調(diào)查方案、前期調(diào)查報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)問題確認(rèn)單(含證據(jù))、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、被審計(jì)人或被審計(jì)單位反饋意見、審計(jì)報(bào)告等,有個別集團(tuán)還要求把工作底稿(非問題)上傳系統(tǒng)。大多項(xiàng)目檔案為項(xiàng)目結(jié)束后歸檔。


3、審計(jì)計(jì)劃與項(xiàng)目管理。部分中央企業(yè)在管理系統(tǒng)中對審計(jì)計(jì)劃及其執(zhí)行情況進(jìn)行管理,包括審計(jì)對象(被審計(jì)人、被審計(jì)單位)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組成員、計(jì)劃時(shí)間,以及實(shí)際執(zhí)行情況。少量中央企業(yè),還將對審計(jì)計(jì)劃的管理與項(xiàng)目(檔案)管理連接起來,打通考慮,實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的閉環(huán)管理。


4、問題整改閉環(huán)管理。少量中央企業(yè)在有了問題庫后,會將問題庫與整改管理結(jié)合起來,將對相關(guān)問題的整改結(jié)果記錄其中,實(shí)現(xiàn)問題整改的閉環(huán)管理。


需要強(qiáng)調(diào)的是,在檔案管理環(huán)節(jié),部分中央企業(yè)已經(jīng)開始針對某些環(huán)節(jié)和某些內(nèi)容做標(biāo)準(zhǔn)化,如審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題,按照某些特定類型進(jìn)行列示、歸納。


總體來講,大家對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)、提煉不夠好,沒有總結(jié)成可供參考的案例,提煉出可供使用的方法,以指導(dǎo)到內(nèi)部審計(jì)人員及內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。




02

審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)


內(nèi)部審計(jì)涉及的審計(jì)類型相對多樣,有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)、責(zé)任追究審計(jì)、經(jīng)營情況審計(jì)、管理情況審計(jì)等,也會有招標(biāo)、采購、銷售、合同、八項(xiàng)規(guī)定審計(jì)等在內(nèi)的“微”審計(jì)。


所謂審計(jì)作業(yè)系統(tǒng),是以任務(wù)流、工作流為中心,通過審計(jì)底稿,以及(智能)輔助系統(tǒng)和工具庫,在軟件中完成作業(yè)的過程。


目前只有相對較少的中央企業(yè)圍繞以上審計(jì)類型,或其中之一建立審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)。目前看到的內(nèi)部審計(jì)軟件中已有的審計(jì)系統(tǒng)以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ)展開,與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的匹配性相對要差,并不能將項(xiàng)目中涉及到?jīng)Q策、涉及到業(yè)務(wù)、涉及到運(yùn)營及管理的內(nèi)容、涉及到八項(xiàng)規(guī)定及國資委監(jiān)管要求的內(nèi)容嵌入到作業(yè)系統(tǒng)中,形成審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)底稿、審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)單及證據(jù)留存、審計(jì)報(bào)告等,或者就以上內(nèi)容形成輔助審計(jì)作業(yè)的支持系統(tǒng)。


審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)如果能有效發(fā)揮作用,需要完成三個標(biāo)準(zhǔn)化:審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)單證標(biāo)準(zhǔn)化,而標(biāo)準(zhǔn)化工作依賴大量的項(xiàng)目積累和提煉。

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總體來說,盡管有些中央企業(yè)已經(jīng)在某些細(xì)分審計(jì)類型上形成一些標(biāo)準(zhǔn)化積累,但并不全面且系統(tǒng),對于依靠軟件公司實(shí)施的情況下,軟件公司強(qiáng)在系統(tǒng)框架,弱在內(nèi)容,很難做到嵌入系統(tǒng)后可用,且用戶體驗(yàn)好,大家喜歡用,形成“正”反饋。




03

知識管理系統(tǒng)


大家對知識管理系統(tǒng)的理解通常包括兩個部分,一是規(guī)章和制度,對于規(guī)章,既包括國資委等部委發(fā)布的關(guān)于對中央企業(yè)監(jiān)管的規(guī)、章,也包括中辦、國辦等機(jī)構(gòu)發(fā)布的關(guān)于中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定;對于制度,主要是集團(tuán)及下屬公司發(fā)布的相關(guān)制度和辦法;二是案例庫、問題庫、審計(jì)過程中經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和積累等。


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對于規(guī)章和制度,絕大多數(shù)中央企業(yè)都有收集,對于軟件公司來講,通過技術(shù)手段收集并及時(shí)更新規(guī)章、制度屬于比較簡單的事情,但問題的關(guān)鍵是如何提高檢索效率,即快速和有效的找到所需要的信息,這是需要通過技術(shù)手段來解決的。


部分中央企業(yè)已經(jīng)在做案例庫、問題庫的積累,有些中央企業(yè)在項(xiàng)目結(jié)束后會總結(jié)一個或多個案例,也會將項(xiàng)目中所發(fā)現(xiàn)的問題標(biāo)準(zhǔn)化、表格化。目前存在的問題兩個問題:

一是案例和問題庫的質(zhì)量有待持續(xù)提高。案例庫和問題庫的用戶數(shù)、閱讀數(shù)有限,從了解的情況來看,案例應(yīng)該要從個性化推導(dǎo)到普適化,有背景、有條件、有方法、有結(jié)論,且可復(fù)制,部分案例和問題距此還有差距;

二是內(nèi)部審計(jì)軟件均不支撐形成專家文檔。內(nèi)部審計(jì)是專家工作,內(nèi)部審計(jì)部門中有很多經(jīng)驗(yàn)豐富的人,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與所執(zhí)業(yè)的人有重大關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員中有分享KNOW-HOW的意愿,有在內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過程中互動的意愿,但目前內(nèi)部審計(jì)軟件均不支撐形成專家文檔,供內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)傳閱或供內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)。


目前近乎全部已建立審計(jì)問題庫的中央企業(yè),其問題庫的用戶是內(nèi)部審計(jì)部門,個別中央企業(yè)也提到,如果問題庫能夠覆蓋到到各級公司管理層和業(yè)務(wù)部門,對于推動問題向前解決或避免問題發(fā)生會有重要的現(xiàn)實(shí)意義。



04

數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)


絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)軟件只能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次及科目余額表層次的分析,能處理的數(shù)據(jù)范圍只是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表和科目余額表,并不能向下穿透至財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的憑證級數(shù)據(jù),也不能穿透至業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的交易及審批數(shù)據(jù),更不會涉及到記錄決策信息的紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)。


基于內(nèi)部審計(jì)的場景和目前的技術(shù),對分析系統(tǒng)的定位是通過專家模型和數(shù)學(xué)模型聚焦問題和可疑交易,改變過去完全依靠人去判斷的方式,提高聚焦問題和可疑交易的效率,提升審計(jì)的時(shí)效性和整體審計(jì)效果。


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考慮到內(nèi)部審計(jì)場景的多樣性和判斷的復(fù)雜性,在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi),通過數(shù)據(jù)分析工具線下進(jìn)行全量分析是常態(tài),目前只有少量中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具備該項(xiàng)能力,且有成功實(shí)踐,在這個過程中,可以將具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、輸入端接口能夠解決、風(fēng)險(xiǎn)和問題判斷明確、模型相對成熟的領(lǐng)域先行納入嘗試,只有像“搭積木”一樣,在總體的大規(guī)劃下分小步實(shí)施才是實(shí)現(xiàn)自助分析的最快路徑。某些中央企業(yè)確實(shí)按照這個路徑,日拱一卒的在向前走。


目前影響分析系統(tǒng)走向深入的,除了技術(shù)問題以外,數(shù)據(jù)源也是需要考慮的重大問題,部分中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具有查看、導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)限,有一定比例的中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門有查看、導(dǎo)出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)限,但要實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動運(yùn)行分析,首先要解決數(shù)據(jù)源頭問題,要么和財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)做接口,要么建立數(shù)據(jù)倉庫,要么通過其他技術(shù)手段解決數(shù)據(jù)獲取問題,在這三個方向上,目前并未見到穩(wěn)定且成功的實(shí)踐。


對于全量數(shù)據(jù)分析的工具的應(yīng)用,大家做的是局部的探索,少量企業(yè)隨著局部探索,正在做專家模型和數(shù)學(xué)模型的IT化,但絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)有了應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具的想法,行動的有效性有待評估,目前整體處于初級階段。




05

特定目的系統(tǒng)


中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門肩負(fù)有監(jiān)管合規(guī)的職責(zé),近年來,國務(wù)院國資委發(fā)布的諸多文件中,提到的諸多內(nèi)部審計(jì)信息化的要求。


如某中央企業(yè)將責(zé)任追究的全過程做成軟件系統(tǒng);在國資委要求加強(qiáng)資金管理后,某中央內(nèi)部審計(jì)部門針對其所負(fù)的資金監(jiān)管職責(zé),正在定制開發(fā)涵蓋人崗責(zé)、賬戶管理及資金使用等方面的資金監(jiān)控系統(tǒng)。


以上探索具有嘗試性,也有一定的代表性,即在越來越高、越來越多的監(jiān)管要求下,如何滿足監(jiān)管,其追求“有”,從“有”向“優(yōu)”或發(fā)揮更大效用還有一段長路要走。



06

輔助業(yè)務(wù)系統(tǒng)


極個別中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門有相對獨(dú)立的實(shí)踐,如:對收購過程中的標(biāo)的公司及下屬公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性,其以數(shù)學(xué)方法做了財(cái)務(wù)舞弊偵測系統(tǒng);對集團(tuán)內(nèi)的采購和銷售交易,制作了黑白名單以篩選問題客戶或供應(yīng)商;針對合同可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn),以公開可查閱的信息為基礎(chǔ)做了法律風(fēng)險(xiǎn)的模型等,涉及到幾個不同方向和領(lǐng)域。




我們的觀點(diǎn)


總體來看,效果、時(shí)效性、效率是內(nèi)部審計(jì)在未來一個時(shí)期內(nèi)追求的目標(biāo),在線化、智能化是實(shí)現(xiàn)的手段,對于是否形成合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)、損失判斷,依然需要“專家”經(jīng)驗(yàn),難以依賴“機(jī)器”,這是由于從問題到交易,從交易到樣本,從樣本到單據(jù)是個長“過程”,訓(xùn)練機(jī)器的判斷邏輯需要足夠的打過“問題”標(biāo)簽的“單據(jù)”,且不同企業(yè)具有不同的特點(diǎn),短時(shí)間內(nèi)難以做到普世化。在內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程中,審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)涉及基礎(chǔ)管理職能,而大一統(tǒng)的作業(yè)系統(tǒng)正面臨難以應(yīng)對快速變化的困境?;谝延械臉I(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng),數(shù)據(jù)質(zhì)量,以輕應(yīng)用、微系統(tǒng)切入場景可以適應(yīng)此困境。


所以在相當(dāng)長的一個時(shí)期內(nèi)(如5年)內(nèi)部審計(jì)工作依然依靠人、機(jī)互動,“機(jī)”為工具,把專家從重復(fù)勞動中解放出來,專注于復(fù)雜判斷,包括風(fēng)險(xiǎn)、損失判斷,模型建立等。在線化解決的是時(shí)效性的問題,包括全量審計(jì)模型在內(nèi)的智能化解決的是效果和效率問題。以科技方法替代或重組內(nèi)部審計(jì)路徑、方法,成為工具,在中短期,內(nèi)審信息化解決的仍是一個審計(jì)工具的問題。


隨著科技發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,隨著內(nèi)部審計(jì)部門影響力的提升,隨著數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)范圍的增多,以及數(shù)據(jù)接入手段的升級,內(nèi)部審計(jì)信息化終將可以通過對審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存儲、管理、查詢,以及深度應(yīng)用和關(guān)聯(lián)分析,實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門、跨地區(qū)、跨年度的綜合分析、監(jiān)控、預(yù)警和攔截的功能,進(jìn)而助力內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。


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崔西福

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王佳佳

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