淺析新質(zhì)量準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的影響
2023年08月21日
為了回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)切；順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及信息技術(shù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理提出的新要求、新挑戰(zhàn)；提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理能力，提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；以及與國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則趨同，財(cái)政部于2020年11月19日發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項(xiàng)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2020〕17號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新質(zhì)量準(zhǔn)則”）。
新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布使我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和升級(jí)，從以質(zhì)量管理制度為基礎(chǔ)向以?xún)?nèi)控為基礎(chǔ)并以高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)為目標(biāo)的全面質(zhì)量管理體系過(guò)度。新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布不僅全面遵循了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì) (IAASB)發(fā)布的質(zhì)量準(zhǔn)則要求，同時(shí)也充分借鑒了我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，使之成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立高質(zhì)量體系的制度基礎(chǔ)。新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布進(jìn)一步滿(mǎn)足了包括投資人、監(jiān)管部門(mén)等利益相關(guān)者的期望，同時(shí)也筑就了把提高審計(jì)質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)第一生命線(xiàn)的使命。
由此，新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員提出了比以往更高的職業(yè)技能、職業(yè)道德和行業(yè)使命要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員如何深刻認(rèn)識(shí)和理解新質(zhì)量準(zhǔn)則，如何用新質(zhì)量準(zhǔn)則指導(dǎo)自身的審計(jì)實(shí)踐，將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是否能夠建立更好市場(chǎng)信譽(yù)維護(hù)公眾利益的重要認(rèn)識(shí)和實(shí)踐基礎(chǔ)。以下將結(jié)合新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)的國(guó)際國(guó)內(nèi)背景過(guò)程以及主要內(nèi)容，并結(jié)合自身審計(jì)實(shí)踐談?wù)勛约旱睦斫狻?/span>
一、 IAASB質(zhì)量管理準(zhǔn)則出臺(tái)
香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的《迎接新質(zhì)量管理準(zhǔn)則》一文中指出“近年會(huì)計(jì)丑聞?lì)l繁，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）為審計(jì)行業(yè)制訂了一套全新的質(zhì)量管理準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則旨在提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理方式，使之更貼近現(xiàn)代需要，以應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)。IAASB不僅希望可確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按照最高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，還更希望全球采用統(tǒng)一準(zhǔn)則，特別是對(duì)于每年有數(shù)千宗審計(jì)工作的大型跨國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)成員。此外，IAASB還希望事務(wù)所能更著眼于審計(jì)質(zhì)量，而非自身的財(cái)務(wù)表現(xiàn)和營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，例如市場(chǎng)份額或合伙人能帶來(lái)的業(yè)務(wù)?！?/span>
（一）國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則發(fā)布
2020年12月17日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布了三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則促進(jìn)了穩(wěn)健、主動(dòng)、可擴(kuò)展和有效的質(zhì)量管理方法，標(biāo)志著現(xiàn)有質(zhì)量控制準(zhǔn)則的重大演變。
IAASB主席湯姆·塞當(dāng)斯坦表示：“上述準(zhǔn)則將敦促審計(jì)行業(yè)不再著眼于質(zhì)量“控制”，而是通過(guò)質(zhì)量“管理”方法持續(xù)開(kāi)展高質(zhì)量執(zhí)業(yè)，同時(shí)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層承擔(dān)更多責(zé)任，從而確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中秉持質(zhì)量至上的理念，不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)采取整改措施。”
（二） 國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)間及主要內(nèi)容
2003年6月，IAASB發(fā)布了國(guó)際質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)1（ISQC 1）和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則220號(hào)修訂版的征求意見(jiàn)稿，并于2005年1月1日生效；2019年2月8日， IAASB發(fā)布三項(xiàng)質(zhì)量管理方面準(zhǔn)則的修訂文本征求意見(jiàn)稿（中注協(xié)轉(zhuǎn)發(fā)該意見(jiàn)稿）；2020年12月17日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì) (IAASB)發(fā)布三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則。
（三）三項(xiàng)國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則內(nèi)容介紹
1、國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則1（ISQM 1）--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛?、其他鑒證或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理：通過(guò)穩(wěn)健、積極和有效的質(zhì)量管理方法加強(qiáng)了公司的質(zhì)量管理體系。該準(zhǔn)則鼓勵(lì)公司設(shè)計(jì)一個(gè)適合公司性質(zhì)和環(huán)境及其所從事業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理體系。ISQM 1 適用于所有按照 IAASB 國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)的公司。ISQM 1 取代了 ISQC 1。
2、國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則2（ISQM 2）--業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核：涉及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的任命和資格，以及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的執(zhí)行和文件有關(guān)的責(zé)任。ISQM 2 適用于所有需要根據(jù) ISQM 1 進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)。
3、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA 220）修訂版--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量管理：涉及項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量管理的責(zé)任。修訂后的準(zhǔn)則使質(zhì)量管理方法現(xiàn)代化，并要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)積極主動(dòng)地實(shí)施質(zhì)量管理。
上述三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則從2022 年 12 月 15 日之日起實(shí)施。
（四）國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則7個(gè)主要變化
1、加強(qiáng)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和責(zé)任追究，改善公司治理；
2、基于風(fēng)險(xiǎn)的管理方法專(zhuān)注于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)；
3、實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理的現(xiàn)代化，以解決技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)和外部服務(wù)提供商的使用問(wèn)題；
4、更加關(guān)注持續(xù)流動(dòng)的信息以及內(nèi)部和外部的適當(dāng)溝通；
5、積極主動(dòng)監(jiān)控質(zhì)量管理體系，及時(shí)有效地糾正缺陷；
6、增強(qiáng)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)力和審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任；
7、闡明并加強(qiáng)基于更健全的質(zhì)量評(píng)審的要求。
二、我國(guó)新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)
（一）新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)及實(shí)施時(shí)間要求
1、新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)過(guò)程
2019年 2月，中注協(xié)成立項(xiàng)目組對(duì)IAASB發(fā)布的國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）進(jìn)行研究，并同步啟動(dòng)了我國(guó)準(zhǔn)則起草（ 修訂 ）工作。
2020年1月21日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2020年11月19日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2020〕17號(hào)文件正式發(fā)布三項(xiàng)新質(zhì)量準(zhǔn)則：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（修訂）、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（擬訂）以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》（修訂）。
2、新質(zhì)量準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間要求
從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開(kāi)始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開(kāi)始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開(kāi)始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開(kāi)始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。
從我國(guó)新質(zhì)量準(zhǔn)則發(fā)布的時(shí)間及實(shí)施時(shí)間安排看，盡管我國(guó)開(kāi)始研究及起草質(zhì)量準(zhǔn)則的時(shí)間較晚，且質(zhì)量工程是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的“靈魂“工程，不是一般的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍然以較大決心要求證券服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間同步，而非證券服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅晚一年實(shí)施。這必將在短期內(nèi)給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員在治理和管理上以較大壓力，但同時(shí)也給予了其巨大發(fā)展機(jī)遇。
（二）新發(fā)布的質(zhì)量管理準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1、要求采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理方法；
2、將內(nèi)部控制理論運(yùn)用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理；
3、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作出明確規(guī)定；
4、要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的人事管理機(jī)制；
5、加強(qiáng)合伙人輪換制度的落實(shí)；
6、加強(qiáng)客戶(hù)承接與保持方面的質(zhì)量管理；
7、強(qiáng)化與業(yè)務(wù)執(zhí)行相關(guān)的要求；
8、強(qiáng)化與會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源相關(guān)的要求；
9、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息與溝通方面的要求；
10、強(qiáng)化與監(jiān)控和補(bǔ)救程序相關(guān)的要求；
11、增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)要求、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、服務(wù)提供商的內(nèi)容；
12、提高了準(zhǔn)則的可調(diào)適性。
從我國(guó)新質(zhì)量準(zhǔn)則的12個(gè)特點(diǎn)能夠看到，其與對(duì)應(yīng)的國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則基本完全一致，只是結(jié)合我國(guó)行業(yè)實(shí)踐提出了更為具體明確的質(zhì)量管理要求。
（三）三個(gè)質(zhì)量準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及相互關(guān)系
1、主要內(nèi)容
《第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》：規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量。本準(zhǔn)則要求事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運(yùn)行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并詳細(xì)規(guī)定了該體系的具體內(nèi)容和事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等相關(guān)人員的具體職責(zé)。
《第5102號(hào)—項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》：規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求以及復(fù)核責(zé)任。本準(zhǔn)則明確了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)和定位，針對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的專(zhuān)業(yè)技能、權(quán)威性、客觀性等方面提出了更高的要求，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的具體復(fù)核工作和工作底稿要求作出了細(xì)化的規(guī)定。
《第1121號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》：規(guī)范了在項(xiàng)目組層面如何管理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本準(zhǔn)則著重強(qiáng)化和細(xì)化了項(xiàng)目合伙人在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，并對(duì)其指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作作出細(xì)化規(guī)定。
2、相互關(guān)系
《5101》規(guī)范的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行的所有業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其他鑒證和其他服務(wù)業(yè)務(wù)）的質(zhì)量管理體系；是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中所有其他準(zhǔn)則的前提和基礎(chǔ)。
《5101》是《5102》的適用前提?！?101》規(guī)范了會(huì)計(jì)所的質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)實(shí)施運(yùn)行，包括應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的范圍、制定相關(guān)政策和程序的責(zé)任。
《5102》規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求以及復(fù)核責(zé)任，是質(zhì)量管理體系中的一項(xiàng)重要措施。
《5101》和《5102》是《1121》的適用前提。
《5101》、《5102》和《1121》在使用時(shí)，需要同時(shí)考慮相關(guān)職業(yè)道德要求。也就是 《5101》+《5102》+《1121》+相關(guān)職業(yè)道德要求=會(huì)計(jì)所全部質(zhì)量管理規(guī)范體系。
三、新質(zhì)量準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的影響
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須努力在較短時(shí)間內(nèi)建立較完善的高質(zhì)量管理體系，并保證該質(zhì)量體系能夠指導(dǎo)審計(jì)執(zhí)業(yè)以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)目標(biāo)。同時(shí)，達(dá)成該目標(biāo)不僅需要得到行業(yè)主管部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的治理支持和信息反饋，同時(shí)需要得到被審計(jì)服務(wù)單位的高質(zhì)量需求的有力回應(yīng)和支持。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理、職業(yè)道德、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核、項(xiàng)目組管理將成為以高質(zhì)量為目標(biāo)的質(zhì)量管理體系的四個(gè)質(zhì)量管理重要領(lǐng)域。項(xiàng)目組承接和執(zhí)行審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目比以前更需要得到強(qiáng)大和成熟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量管理體系下各種資源的支持和支撐。
（三）項(xiàng)目合伙人既承擔(dān)總體責(zé)任、又承擔(dān)最終責(zé)任，是項(xiàng)目組實(shí)實(shí)在在的審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目組第一責(zé)任人。項(xiàng)目合伙人需要在職業(yè)道德、知識(shí)結(jié)構(gòu)、計(jì)劃和組織、溝通及反饋、項(xiàng)目時(shí)間投入、人員管理及底稿和報(bào)告復(fù)核等等方面全面提高。
（四）委托人、被審計(jì)單位、投資人、債權(quán)人、相關(guān)信息使用人，監(jiān)管機(jī)構(gòu)等社會(huì)各利益相關(guān)方會(huì)進(jìn)一步高度關(guān)注會(huì)計(jì)所及項(xiàng)目組的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力和審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并支持促進(jìn)會(huì)計(jì)所的高質(zhì)量發(fā)展，而低質(zhì)量會(huì)計(jì)所會(huì)被淘汰。
（五）進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)所和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員向信息化思維轉(zhuǎn)型，學(xué)習(xí)并引入新技術(shù)工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化，達(dá)成審計(jì)工作的高效率和良好效果。
（六）建設(shè)以高質(zhì)量為目標(biāo)的質(zhì)量管理體系，必將促進(jìn)會(huì)計(jì)所管理科學(xué)化，會(huì)大幅提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的各方面職業(yè)素質(zhì)，形成專(zhuān)家化的審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)，不僅會(huì)更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也一定會(huì)促進(jìn)審計(jì)收費(fèi)的合理化。
（七）新質(zhì)量準(zhǔn)則要求質(zhì)量管理高于財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理，必將促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員更多的以風(fēng)險(xiǎn)管理方法來(lái)衡量執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，那種盲目追求市場(chǎng)規(guī)模、以低價(jià)承攬業(yè)務(wù)的冒險(xiǎn)行為將會(huì)被有力抑制。
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新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布使我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和升級(jí)，從以質(zhì)量管理制度為基礎(chǔ)向以?xún)?nèi)控為基礎(chǔ)并以高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)為目標(biāo)的全面質(zhì)量管理體系過(guò)度。新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布不僅全面遵循了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì) (IAASB)發(fā)布的質(zhì)量準(zhǔn)則要求，同時(shí)也充分借鑒了我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，使之成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立高質(zhì)量體系的制度基礎(chǔ)。新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布進(jìn)一步滿(mǎn)足了包括投資人、監(jiān)管部門(mén)等利益相關(guān)者的期望，同時(shí)也筑就了把提高審計(jì)質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)第一生命線(xiàn)的使命。
由此，新質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員提出了比以往更高的職業(yè)技能、職業(yè)道德和行業(yè)使命要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員如何深刻認(rèn)識(shí)和理解新質(zhì)量準(zhǔn)則，如何用新質(zhì)量準(zhǔn)則指導(dǎo)自身的審計(jì)實(shí)踐，將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是否能夠建立更好市場(chǎng)信譽(yù)維護(hù)公眾利益的重要認(rèn)識(shí)和實(shí)踐基礎(chǔ)。以下將結(jié)合新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)的國(guó)際國(guó)內(nèi)背景過(guò)程以及主要內(nèi)容，并結(jié)合自身審計(jì)實(shí)踐談?wù)勛约旱睦斫狻?/span>
一、 IAASB質(zhì)量管理準(zhǔn)則出臺(tái)
香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的《迎接新質(zhì)量管理準(zhǔn)則》一文中指出“近年會(huì)計(jì)丑聞?lì)l繁，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）為審計(jì)行業(yè)制訂了一套全新的質(zhì)量管理準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則旨在提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理方式，使之更貼近現(xiàn)代需要，以應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)。IAASB不僅希望可確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按照最高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，還更希望全球采用統(tǒng)一準(zhǔn)則，特別是對(duì)于每年有數(shù)千宗審計(jì)工作的大型跨國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)成員。此外，IAASB還希望事務(wù)所能更著眼于審計(jì)質(zhì)量，而非自身的財(cái)務(wù)表現(xiàn)和營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，例如市場(chǎng)份額或合伙人能帶來(lái)的業(yè)務(wù)?！?/span>
（一）國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則發(fā)布
2020年12月17日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布了三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則促進(jìn)了穩(wěn)健、主動(dòng)、可擴(kuò)展和有效的質(zhì)量管理方法，標(biāo)志著現(xiàn)有質(zhì)量控制準(zhǔn)則的重大演變。
IAASB主席湯姆·塞當(dāng)斯坦表示：“上述準(zhǔn)則將敦促審計(jì)行業(yè)不再著眼于質(zhì)量“控制”，而是通過(guò)質(zhì)量“管理”方法持續(xù)開(kāi)展高質(zhì)量執(zhí)業(yè)，同時(shí)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層承擔(dān)更多責(zé)任，從而確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中秉持質(zhì)量至上的理念，不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)采取整改措施。”
（二） 國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)間及主要內(nèi)容
2003年6月，IAASB發(fā)布了國(guó)際質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)1（ISQC 1）和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則220號(hào)修訂版的征求意見(jiàn)稿，并于2005年1月1日生效；2019年2月8日， IAASB發(fā)布三項(xiàng)質(zhì)量管理方面準(zhǔn)則的修訂文本征求意見(jiàn)稿（中注協(xié)轉(zhuǎn)發(fā)該意見(jiàn)稿）；2020年12月17日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì) (IAASB)發(fā)布三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則。
（三）三項(xiàng)國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則內(nèi)容介紹
1、國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則1（ISQM 1）--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛?、其他鑒證或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理：通過(guò)穩(wěn)健、積極和有效的質(zhì)量管理方法加強(qiáng)了公司的質(zhì)量管理體系。該準(zhǔn)則鼓勵(lì)公司設(shè)計(jì)一個(gè)適合公司性質(zhì)和環(huán)境及其所從事業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理體系。ISQM 1 適用于所有按照 IAASB 國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)的公司。ISQM 1 取代了 ISQC 1。
2、國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則2（ISQM 2）--業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核：涉及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的任命和資格，以及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的執(zhí)行和文件有關(guān)的責(zé)任。ISQM 2 適用于所有需要根據(jù) ISQM 1 進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)。
3、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA 220）修訂版--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量管理：涉及項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量管理的責(zé)任。修訂后的準(zhǔn)則使質(zhì)量管理方法現(xiàn)代化，并要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)積極主動(dòng)地實(shí)施質(zhì)量管理。
上述三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則從2022 年 12 月 15 日之日起實(shí)施。
（四）國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則7個(gè)主要變化
1、加強(qiáng)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和責(zé)任追究，改善公司治理；
2、基于風(fēng)險(xiǎn)的管理方法專(zhuān)注于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)；
3、實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理的現(xiàn)代化，以解決技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)和外部服務(wù)提供商的使用問(wèn)題；
4、更加關(guān)注持續(xù)流動(dòng)的信息以及內(nèi)部和外部的適當(dāng)溝通；
5、積極主動(dòng)監(jiān)控質(zhì)量管理體系，及時(shí)有效地糾正缺陷；
6、增強(qiáng)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)力和審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任；
7、闡明并加強(qiáng)基于更健全的質(zhì)量評(píng)審的要求。
二、我國(guó)新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)
（一）新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)及實(shí)施時(shí)間要求
1、新質(zhì)量準(zhǔn)則出臺(tái)過(guò)程
2019年 2月，中注協(xié)成立項(xiàng)目組對(duì)IAASB發(fā)布的國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）進(jìn)行研究，并同步啟動(dòng)了我國(guó)準(zhǔn)則起草（ 修訂 ）工作。
2020年1月21日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2020年11月19日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2020〕17號(hào)文件正式發(fā)布三項(xiàng)新質(zhì)量準(zhǔn)則：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（修訂）、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（擬訂）以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》（修訂）。
2、新質(zhì)量準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間要求
從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開(kāi)始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開(kāi)始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開(kāi)始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開(kāi)始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。
從我國(guó)新質(zhì)量準(zhǔn)則發(fā)布的時(shí)間及實(shí)施時(shí)間安排看，盡管我國(guó)開(kāi)始研究及起草質(zhì)量準(zhǔn)則的時(shí)間較晚，且質(zhì)量工程是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的“靈魂“工程，不是一般的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍然以較大決心要求證券服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間同步，而非證券服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅晚一年實(shí)施。這必將在短期內(nèi)給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員在治理和管理上以較大壓力，但同時(shí)也給予了其巨大發(fā)展機(jī)遇。
（二）新發(fā)布的質(zhì)量管理準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1、要求采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理方法；
2、將內(nèi)部控制理論運(yùn)用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理；
3、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作出明確規(guī)定；
4、要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的人事管理機(jī)制；
5、加強(qiáng)合伙人輪換制度的落實(shí)；
6、加強(qiáng)客戶(hù)承接與保持方面的質(zhì)量管理；
7、強(qiáng)化與業(yè)務(wù)執(zhí)行相關(guān)的要求；
8、強(qiáng)化與會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源相關(guān)的要求；
9、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息與溝通方面的要求；
10、強(qiáng)化與監(jiān)控和補(bǔ)救程序相關(guān)的要求；
11、增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)要求、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、服務(wù)提供商的內(nèi)容；
12、提高了準(zhǔn)則的可調(diào)適性。
從我國(guó)新質(zhì)量準(zhǔn)則的12個(gè)特點(diǎn)能夠看到，其與對(duì)應(yīng)的國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則基本完全一致，只是結(jié)合我國(guó)行業(yè)實(shí)踐提出了更為具體明確的質(zhì)量管理要求。
（三）三個(gè)質(zhì)量準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及相互關(guān)系
1、主要內(nèi)容
《第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》：規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量。本準(zhǔn)則要求事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運(yùn)行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并詳細(xì)規(guī)定了該體系的具體內(nèi)容和事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等相關(guān)人員的具體職責(zé)。
《第5102號(hào)—項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》：規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求以及復(fù)核責(zé)任。本準(zhǔn)則明確了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)和定位，針對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的專(zhuān)業(yè)技能、權(quán)威性、客觀性等方面提出了更高的要求，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的具體復(fù)核工作和工作底稿要求作出了細(xì)化的規(guī)定。
《第1121號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》：規(guī)范了在項(xiàng)目組層面如何管理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本準(zhǔn)則著重強(qiáng)化和細(xì)化了項(xiàng)目合伙人在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，并對(duì)其指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作作出細(xì)化規(guī)定。
2、相互關(guān)系
《5101》規(guī)范的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行的所有業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其他鑒證和其他服務(wù)業(yè)務(wù)）的質(zhì)量管理體系；是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中所有其他準(zhǔn)則的前提和基礎(chǔ)。
《5101》是《5102》的適用前提?！?101》規(guī)范了會(huì)計(jì)所的質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)實(shí)施運(yùn)行，包括應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的范圍、制定相關(guān)政策和程序的責(zé)任。
《5102》規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求以及復(fù)核責(zé)任，是質(zhì)量管理體系中的一項(xiàng)重要措施。
《5101》和《5102》是《1121》的適用前提。
《5101》、《5102》和《1121》在使用時(shí)，需要同時(shí)考慮相關(guān)職業(yè)道德要求。也就是 《5101》+《5102》+《1121》+相關(guān)職業(yè)道德要求=會(huì)計(jì)所全部質(zhì)量管理規(guī)范體系。
三、新質(zhì)量準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的影響
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須努力在較短時(shí)間內(nèi)建立較完善的高質(zhì)量管理體系，并保證該質(zhì)量體系能夠指導(dǎo)審計(jì)執(zhí)業(yè)以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)目標(biāo)。同時(shí)，達(dá)成該目標(biāo)不僅需要得到行業(yè)主管部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的治理支持和信息反饋，同時(shí)需要得到被審計(jì)服務(wù)單位的高質(zhì)量需求的有力回應(yīng)和支持。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理、職業(yè)道德、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核、項(xiàng)目組管理將成為以高質(zhì)量為目標(biāo)的質(zhì)量管理體系的四個(gè)質(zhì)量管理重要領(lǐng)域。項(xiàng)目組承接和執(zhí)行審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目比以前更需要得到強(qiáng)大和成熟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量管理體系下各種資源的支持和支撐。
（三）項(xiàng)目合伙人既承擔(dān)總體責(zé)任、又承擔(dān)最終責(zé)任，是項(xiàng)目組實(shí)實(shí)在在的審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目組第一責(zé)任人。項(xiàng)目合伙人需要在職業(yè)道德、知識(shí)結(jié)構(gòu)、計(jì)劃和組織、溝通及反饋、項(xiàng)目時(shí)間投入、人員管理及底稿和報(bào)告復(fù)核等等方面全面提高。
（四）委托人、被審計(jì)單位、投資人、債權(quán)人、相關(guān)信息使用人，監(jiān)管機(jī)構(gòu)等社會(huì)各利益相關(guān)方會(huì)進(jìn)一步高度關(guān)注會(huì)計(jì)所及項(xiàng)目組的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力和審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并支持促進(jìn)會(huì)計(jì)所的高質(zhì)量發(fā)展，而低質(zhì)量會(huì)計(jì)所會(huì)被淘汰。
（五）進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)所和審計(jì)執(zhí)業(yè)人員向信息化思維轉(zhuǎn)型，學(xué)習(xí)并引入新技術(shù)工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化，達(dá)成審計(jì)工作的高效率和良好效果。
（六）建設(shè)以高質(zhì)量為目標(biāo)的質(zhì)量管理體系，必將促進(jìn)會(huì)計(jì)所管理科學(xué)化，會(huì)大幅提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的各方面職業(yè)素質(zhì)，形成專(zhuān)家化的審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)，不僅會(huì)更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也一定會(huì)促進(jìn)審計(jì)收費(fèi)的合理化。
（七）新質(zhì)量準(zhǔn)則要求質(zhì)量管理高于財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理，必將促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員更多的以風(fēng)險(xiǎn)管理方法來(lái)衡量執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，那種盲目追求市場(chǎng)規(guī)模、以低價(jià)承攬業(yè)務(wù)的冒險(xiǎn)行為將會(huì)被有力抑制。
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雷永鑫 |
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碩士，信永中和審計(jì)合伙人，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和澳洲注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)資深會(huì)員，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)等院校MPACC碩士導(dǎo)師。 在二十多年的專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作經(jīng)歷中，積累了豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)和管理咨詢(xún)方面的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。主持或負(fù)責(zé)過(guò)多家大型央企集團(tuán)、上市公司及IPO公司的審計(jì)鑒證、資產(chǎn)重組改制、資產(chǎn)（股權(quán)）收購(gòu)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)控調(diào)查、管理咨詢(xún)及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方面審計(jì)業(yè)務(wù)。 |
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